Przez eksport należy rozumieć wywóz towarów wyprodukowanych w kraju, poza jego granicę.
Eksportem towarów jest więc dostawa towarów wysyłanych i transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
dostawcę lub na jego rzecz
nabywcę, którego siedziba znajduje się poza terytorium kraju lub na jego rzecz z wyłączeniem towarów wywożonych przez tego nabywcę w celu wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych, a także turystycznych statków powietrznych bądź innych środków transportu, które służą do celów prywatnych.
Eksport towarów może być realizowany w skali mikro lub w skali makro. Dodatkowo musi spełniać określone warunki. Wysokość eksportu ma wpływ na stan gospodarki kraju i na jego bilans płatniczy.
Eksport towarów – powstanie obowiązku podatkowego
W przypadku eksportu towarów, obowiązek podatkowy powstaje w momencie:
dokonania dostawy towarów
otrzymania zaliczki.
W obu przypadkach przedsiębiorca ma prawo do zastosowania stawki podatku VAT 0% jeżeli spełni określone warunki przewidziane ustawą.
Eksport towarów, a zaliczka
Jeżeli przedsiębiorca otrzyma zaliczkę na poczet przyszłych dostaw, to obowiązkowo powinien wykazać ją w pliku JPK_V7. W przypadku zaliczki zastosowanie ma także preferencyjna stawka podatku VAT – 0%, po spełnieniu określonych warunków.
Eksport towarów – zaliczka, a stawka 0%
Od 1 stycznia 2021 roku zmieniły się zasady dotyczące rozliczania zaliczek od eksportu towarów. Przedsiębiorca w okresie 6 miesięcy powinien dokonać wywozu towarów, na które otrzymał zaliczkę od nabywcy z kraju trzeciego. Termin liczy się od końca miesiąca, w którym sprzedawca otrzymał zapłatę. Jeżeli towary zostaną wywiezione po upływie 6 miesięcy, to przedsiębiorca będzie musiał zastosować krajową stawkę podatku VAT.
PRZYKŁAD Przedsiębiorca otrzymał w lipcu 2021 roku zaliczkę na poczet przyszłej dostawy eksportowej. Obowiązek podatkowy powstał w lipcu 2021 roku. W składanym pliku JPK_V7 za miesiąc lipiec, przedsiębiorca wykazał eksport towarów ze stawką 0%. Sprzedawca ma 6 miesięcy na wywóz towarów, aby móc skorzystać przy eksporcie ze stawki preferencyjnej 0%. Termin upłynie z końcem stycznia 2022 roku. Jeżeli do wywozu towarów dojdzie po styczniu 2022 roku, to przedsiębiorca będzie musiał wykazać dostawę towarów w eksporcie ze stawką krajową w lipcu 2021 roku i sporządzić korektę pliku JPK_V7 za miesiąc lipiec 2021.
Wywóz towarów po 6 miesiącach – czy można zastosować stawkę 0%?
Stawkę preferencyjną 0% można zastosować również po upływie pół roku, ale pod pewnymi warunkami. Przede wszystkim, sprzedawca musi uzasadnić późniejszy wywóz za pomocą „specyfikacji realizacji dostaw”, która musi zostać potwierdzona warunkami dostawy, w których został określony termin wywozu towarów. Kwestia ta została dokładnie wyjaśniona przez Ministerstwo Finansów w wydanych objaśnieniach podatkowych SLIM VAT.
