Podatek od wpłaty gotówki na konto spółki przez wspólnika
Na rachunek bankowy spółki mogą trafiać środki pieniężne z różnych źródeł, również od jej wspólników w ramach udzielonych pożyczek. Czy taka dopłata środków pieniężnych do spółki jest przychodem podatkowym i czy powinna zostać opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych? Czy wspólnik ma prawo dokonać wpłaty gotówki na konto spółki?
Opodatkowanie wpłat dokonanych do spółki przez wspólnika
Wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością może udzielić spółce pożyczki z własnych środków. W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych taka pożyczka nie stanowi przychodu dla spółki. Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności w związku z dostawą towarów i usług, które dopiero będą wykonane w następnych okresach rozliczeniowych, jak również otrzymanych bądź zwróconych pożyczek lub kredytów, a także tych uregulowanych w naturze z wyłączeniem odsetek skapitalizowanych naliczonych od tych pożyczek lub kredytów. Zgodnie z art.12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli wspólnik udzieli spółce nieoprocentowanej pożyczki, to w takiej sytuacji po stronie spółki powstaje przychód za otrzymanie nieodpłatnego świadczenia w postaci odsetek, które musiałaby zapłacić spółka po otrzymaniu nieoprocentowanej pożyczki od firmy świadczącej usługi pośrednictwa finansowego. Z powyższego wynika, że wartość nieodpłatnych świadczeń ustalana jest na podstawie cen rynkowych jakie stosowane są przy świadczeniu usług tego samego rodzaju oraz gatunku (art. 12 ust. 6 pkt 4 ustawy o CIT).
Wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się: na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Wpłaty do spółki dokonane przez wspólnika, a podatek od czynności cywilnoprawnych
Zawarta umowa pożyczki z zasady wymaga zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Jednak niektóre podmioty mogą zostać zwolnione z jego zapłaty. Zgodnie z art. 9 ust. 10 lit. i ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnychz zapłaty podatku zostają zwolnione pożyczki udzielone przez wspólnika na rzecz spółki kapitałowej. W związku z tym wszelkie dopłaty do spółki z o. o., których udzielają wspólnicy w ramach pożyczki zwolnione są z opodatkowania podatkiem PCC.
PRZYKŁAD 1 Jeden ze wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością działając jako osoba fizyczna postanowił wspomóc spółkę finansowo, kiedy ta miała problemy z płatnościami. 15 marca 2023 roku wpłacił na konto spółki kwotę 100 000 zł tytułem pożyczki. W umowie zaznaczono, że pożyczka ma zostać zwrócona do końca 2023 roku. Czy dopłata środków pieniężnych do spółki będzie podlegała pod opodatkowanie podatkiem PCC?
Odpowiedź: W przypadku, kiedy dopłaty do spółki z o. o. dokonywane są przez wspólnika udzielającego spółce pożyczki, to zgodnie ze wspomnianym powyżej art. 9 ust. 10 lit. i ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych pożyczka taka zostaje zwolniona z zapłaty tego podatku.
Wpłata gotówki na konto spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dokonana przez wspólnika
Jak mówi art. 19 ustawy Prawo przedsiębiorcówwszelkie płatności dokonywane lub przyjmowane w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą powinny odbywać się za pośrednictwem bankowego rachunku płatniczego przedsiębiorcy w sytuacji, jeżeli:
stroną transakcji, z której wynika płatność jest inny przedsiębiorca
jednorazowa wartość transakcji przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty z zastrzeżeniem, że transakcje w walutach obcych należy przeliczyć na PLN wg średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.
Jeżeli więc kwota jednorazowej transakcji niezależnie od liczby wynikających z niej płatności przekroczy wartość 15 000 zł lub równowartość tej kwoty to przedsiębiorca, który dokonuje tej płatności w ramach wykonywanej działalności gospodarczej musi obowiązkowo dokonać takiej płatności za pośrednictwem rachunku płatniczego. Z kolei druga strona przyjmująca płatność ma obowiązek przyjąć płatność za pośrednictwem rachunku bankowego. Warunek: obie strony transakcji muszą być przedsiębiorcami.
W sytuacji, kiedy wpłaty pożyczki dokonuje wspólnik spółki z o. o. jako osoba fizyczna, a więc nieprowadząca działalności gospodarczej to nie ma on obowiązku dokonywania płatności za pośrednictwem rachunku płatniczego. W związku z tym nic nie stoi na przeszkodzie, aby dopłaty do spółki były dokonywane za pomocą gotówki niezależnie od wartości pożyczki.
PRZYKŁAD 2 Wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jako osoba fizyczna chce udzielić spółce pożyczkę w kwocie ok. 60 000 zł. Czy może dokonać wpłaty gotówką na konto spółki?
Odpowiedź: Obecnie obowiązujące przepisy pozwalają, aby wspólnik spółki z o. o. działając jako osoba fizyczna mógł udzielić spółce pożyczki i dokonać wpłaty w formie gotówki na konto spółki. Wspólnik występując jako osoba fizyczna nie działa jako osoba prowadząca działalność gospodarczą. Nie jest zatem przedsiębiorcą i w jego przypadku limit 15 000 zł nie obowiązuje.
Podsumowanie
Transakcje przekraczające kwotę 15 000 zł dokonywane pomiędzy przedsiębiorcami wymagają wypłaty środków i ich wpłaty na rachunek płatniczy przedsiębiorcy. Jeżeli wspólnik spółki działając jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą udzieli spółce pożyczki w kwocie przekraczającej 15 000 zł, to ma on obowiązek dokonać wpłaty za pośrednictwem rachunku płatniczego.
