Panele fotowoltaiczne cieszą się coraz większą popularnością. Zakładają je osoby prywatne, ale również coraz częściej przedsiębiorcy. Koszt założenia paneli jest spory, a w przypadku przedsiębiorstw oznacza dużo większą inwestycję, ponieważ zapotrzebowanie na energię w firmie jest dużo wyższe. Jest to powód dla którego niektórzy przedsiębiorcy decydują się na zaciągnięcie kredytu bankowego lub na leasing paneli fotowoltaicznych.
Leasing jest jedną z form finansowania zakupów środków trwałych. Przedsiębiorcy wybierają go coraz częściej, zwłaszcza jeżeli mają trudność w pozyskaniu kredytu bankowego.
Definicję leasingu zawiera Kodeks cywilny – art. 709. Zgodnie z przepisem finansujący zobowiązuje się w zakresie prowadzonej działalności nabyć dany przedmiot od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w zawartej umowie leasingu, a następnie oddać ten przedmiot korzystającemu do używania lub używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony. W zamian korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach, wynagrodzenie pieniężne równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
Podział leasingu
Leasing może być:
operacyjny
finansowy.
Każda z wymienionych form ma inne skutki podatkowe zarówno w podatku dochodowym, jak i VAT. Najczęściej wybieraną formą jest leasing operacyjny. W jego przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący. Miesięczne raty leasingowe obciążone są podatkiem VAT, co oznacza, że wydatki związane z VAT zostają rozłożone w czasie. Korzystający nie ponosi na początku trwania umowy leasingu kosztów związanych z podatkiem VAT.
Zgodnie z umową leasingu może używać rzecz i pobierać pożytki, ale nie ma prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Po spłacie leasingu przedmiot umowy może być sprzedany leasingobiorcy. Jego wykup jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.
Przy leasingu finansowym przedmiot leasingu jest przez leasingobiorcę traktowany jako środek trwały, który ujmuje się w ewidencji środków trwałych i rozlicza zakup w formie odpisów amortyzacyjnych. Po zakończeniu umowy przedmiot przechodzi na własność leasingobiorcy.
W chwili obecnej przedsiębiorcy najczęściej wybierają leasing zwrotny, który polega na tym, że przedsiębiorca chcąc uzyskać optymalizację finansową pozbywa się nabytych przedmiotów, ale jednocześnie pozostawia sobie prawo do korzystania z nich w zamian za odpowiednią opłatę.
Odliczanie podatku naliczonego
Podstawowe zasady stosowane przy odliczaniu podatku naliczonego zostały wyrażone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z nim w zakresie w jakim dane towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na podatek naliczony składa się suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
nabycia towarów i usług
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi po spełnieniu określonych warunków:
odliczenia może dokonać tylko czynny podatnik VAT
towary i usługi z naliczonym VAT wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.
Wynika z tego, że prawo do obniżenia podatku VAT nie przysługuje w sytuacji kiedy towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających podatkowi.
PRZYKŁAD 1 Podatnik kupił mieszkanie z zamiarem utworzenia w nim biura. Po zakupie zmienił zdanie i stwierdził, że lokalizacja mu nie odpowiada i postanowił, że będzie wynajmował je na cele mieszkalne. Taka czynność zwolniona jest z podatku VAT. Podatnik otrzymał fakturę na zakup ze stawką 8%. Czy będzie mógł odliczyć podatek z tej faktury?
Odpowiedź: W przedstawionym przypadku podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury, ponieważ zakup mieszkania wiąże się z czynnościami zwolnionymi z zapłaty VAT.
Leasing paneli fotowoltaicznych
Działalność gospodarcza może być prowadzona również w budynkach mieszkalnych.
PRZYKŁAD 2 Podatnik kupił budynek usługowo-mieszkalny. Na parterze znajdowała się pracownia krawiecka. Pozostała część budynku wykorzystywana jest w celach mieszkaniowych. Podatnik jest czynnym podatnikiem VAT. W maju zakupił instalację fotowoltaiczną, która została zainstalowana na dachu budynku. Od wykonawcy otrzymał fakturę. Czy podatnik ma prawo odliczyć podatek VAT z tej faktury?
Z obowiązujących przepisów wynika, że rozliczenie podatku naliczonego, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ustawy o VAT może nastąpić jeżeli nabywane przez podatnika towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Art. 86 ust. 7b ustawy VAT wskazuje, że jeżeli nakłady poniesione na nabycie, w tym też na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, a także wytworzenie nieruchomości będącej majątkiem przedsiębiorstwa danego podatnika wykorzystywanej zarówno w celach związanych z prowadzoną przez tego podatnika działalnością gospodarczą, jak i do innych celów, a w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, również byłych pracowników, których nie można w całości przypisać do działalności gospodarczej, to podatek nalicza się w stosunku proporcjonalnym do części w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Jeżeli nakłady na instalację fotowoltaiczną ponoszone są na budynek służący zarówno do celów wykonywanej działalności, jak i do celów osobistych, to podatek VAT odlicza się proporcjonalnie. W tym celu należy określić wysokość udziału procentowego w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej i w tej proporcji należy odliczyć podatek naliczony z otrzymanej faktury na zakup paneli.
