Amortyzacja jednorazowa, kiedy nie przysługuje de minimis?
Spełnienie określonych warunków pozwala przedsiębiorcy zastosować amortyzację jednorazową w ramach otrzymanej pomocy de minimis. Czym jest pomoc de minimis i kto może z niej skorzystać?
Pomoc de minimis jest pomocą publiczną udzielaną przez państwo małym i średnim przedsiębiorcom. Szczegółowe uregulowania z nią związane zostały zawarte w rozporządzeniu Komisji Europejskiej z dnia 1 stycznia 2014 roku. Pomoc publiczna do 200 000 euro w ciągu 3 lat nie podlega obowiązkowi zgłoszenia.
Forma pomocy de minimis może mieć różną postać. Może nią być np.:
amortyzacja jednorazowa
dotacja
dopłata do oprocentowania kredytu
refundacja
rekompensata
umorzenie odsetek od zaległości podatkowej
umorzenie poboru opłaty,
zwolnienie z opłaty,
pomoc na restrukturyzację
oraz wiele innych rodzajów pomocy.
Kogo dotyczy amortyzacja jednorazowa z pomocy de minimis?
W ar. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się zapis o treści:
Podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.
Z powyższego wynika, że odpisów amortyzacyjnych w formie jednorazowej mogą dokonywać tzw. mali podatnicy, czyli przedsiębiorcy, których wartość przychodu ze sprzedaży razem z kwotą podatku VAT należnego nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 2 000 000 euro przeliczonych na złotówki. W 2022 roku limit obrotu wynosi 9 188 000 zł.
Kto nie jest uprawniony do korzystania z amortyzacji jednorazowej de minimis?
Nie wszystkie podmioty uprawnione są do skorzystania z amortyzacji jednorazowej de minimis. Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także osób prawnych dokładnie wskazują, które podmioty nie mają prawa skorzystać z pomocy.
Zgodnie z przepisami podmiot, który nie jest małym podatnikiem będzie mógł zastosować amortyzację jednorazową z pomocą de minimis tylko w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej. Z przywileju amortyzacji jednorazowej środka trwałego o wartości wyższej niż 10 000 zł nie skorzysta osoba fizyczna, która w roku rozpoczęcia działalności oraz w okresie dwóch lat liczonych od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadziła działalność gospodarczą:
samodzielnie
jako wspólnik spółki cywilnej lub innej niemającej osobowości prawnej
działalność taką prowadził małżonek tej osoby o ile w tym czasie pomiędzy małżonkami istniała wspólność majątkowa.
Z pomocy de minimis w ramach amortyzacji jednorazowej nie skorzystają osoby prawne, rozpoczynające działalność:
w wyniku przekształcenia spółki lub spółek niemających osobowości prawnej
w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników
przez osoby fizyczne, które wniosły do nowo utworzonego podmiotu, przedsiębiorstwo wcześniej przez siebie prowadzone lub składniki majątku własnego przedsiębiorstwa o wartości nieprzekraczającej łącznie kwoty równowartości 10 000 euro w przeliczeniu na złotówki.
Środki trwałe, których dotyczy amortyzacja jednorazowa z pomocy de minimis
Grupa 3 - Kotły i maszyny energetyczne
Grupa 4 - Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
Grupa 5 - Maszyny, urządzenia i aparaty specjalistyczne
Grupa 6 - Urządzenia techniczne
Grupa 7 - Środki transportu bez samochodów osobowych
Grupa 8 - Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie gdzie indziej niesklasyfikowane.
Środki trwałe niepodlegające amortyzacji jednorazowej, których wartość przewyższa 10 000 zł
Amortyzacja jednorazowa w ramach pomocy de minimis nie dotyczy wszystkich środków trwałych. Wyłączone są z niej środki trwałe, których wartość przewyższa 10 000 zł, takie jak:
wartości niematerialne i prawne: prawa, czy licencje oprogramowania komputerowego
