Faktura z Amazon ze złą stawką VAT, jak zaksięgować?
Towary zakupione za pośrednictwem platformy Amazon dokumentowane są za pomocą faktury z podatkiem VAT i adnotacją „Podatek od sprzedaży zadeklarowany przez Amazon w kraju dostawy”. W jaki sposób należy rozliczyć taką fakturę? Co, jeżeli stawka VAT ujęta na dokumencie będzie niepoprawna?
Faktura od Amazon – rozliczenie, miejsce dostawy towarów w świetle podatku VAT
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, kiedy uczestnikami dostawy towarów są podatnicy VAT należy zastosować zasadę, która mówi, że w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez podmiot dokonujący dostawy, nabywcę towarów lub osobę trzecią, za miejsce dostawy uważa się miejsce, w którym rozpoczyna się wysyłka lub transport do nabywcy. Dotyczy to również sprzedaży za pośrednictwem platformy Amazon. Sprzedaż na terytorium Unii Europejskiej objęta jest wewnątrzwspólnotową dostawą towarów (WDT) w państwie rozpoczęcia wysyłki ze stawką 0% VAT. Natomiast nabywca towarów z Polski objęty jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów (WNT). Z kolei za miejsce nabycia uważa się terytorium państwa członkowskiego, na którego obszarze nabyte towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu. W przypadku WNT występuje mechanizm odwrotnego obciążenia. Polski nabywca zobowiązany jest do rozliczenia podatku należnego. Kwota podatku należnego jest dla niego jednocześnie kwotą podatku naliczonego i tym samym wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów jest neutralne podatkowo.
Faktura od Amazon – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Zakup towarów przez nabywcę z Polski od sprzedawcy z Unii Europejskiej za pośrednictwem platformy Amazon oznacza dla polskiego podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT), co zobowiązuje go do rozliczenia podatku należnego w kraju.
Co, jeżeli jednak polski nabywca otrzyma od Amazon fakturę z podatkiem VAT i adnotacją o treści: „Podatek od sprzedaży zadeklarowany przez Amazon w kraju dostawy”, a u sprzedawcy wystąpi WDT ze stawką 0%, to czy nadal będzie on zobowiązany do rozpoznania WNT?
Czym jest WNT i kiedy ma miejsce?
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oznacza nabycie prawa do rozporządzania towarami tak jak ich właściciel, które trafiły do nabywcy na podstawie dokonanej dostawy i zostały wysłane lub były transportowane na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez osobę dokonującą dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Tak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o VAT. Ten sam przepis wskazuje, że jeżeli zostaną spełnione warunki określone w nim, to nabywca towaru z Polski zobowiązany jest rozliczyć w kraju wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Podobnie, jeżeli dostawy towarów będące przedmiotem WNT zostały przez dostawców opodatkowane błędną stawką VAT.
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma miejsce wtedy, kiedy zostaną spełnione niżej wymienione warunki:
1) nabywcą towarów jest: a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a - z zastrzeżeniem art. 10.
Aby transakcja została uznana za WNT:
musi dojść do przemieszczenia towarów pomiędzy państwami członkowskimi
musi mieć miejsce nabycie prawa do rozporządzania towarem tak jak właściciel w innym kraju członkowskim
jedną stroną transakcji musi być polski podatnik, a drugą podatnik podatku od wartości dodanej innego państwa członkowskiego.
Z kolei przez dostawę należy rozumieć nabycie prawa do rozporządzania rzeczą tak jak właściciel co oznacza, że na dany podmiot zostaje przeniesiona władza nad daną rzeczą. Aby powstał obowiązek podatkowy wynikający z dostawy towarów nabywca musi mieć możliwość rozporządzania nabytym towarem jak właściciel. Jednocześnie towar nie musi zostać koniecznie wydany, aby ten warunek został spełniony. Nie można rozporządzania rzeczą jak właściciel utożsamiać z fizycznym posiadaniem towaru przez nabywcę w ramach dokonanej dostawy. Jak mówi art. 20 ust. 5 ustawy o VAT obowiązek podatkowy przy WNT powstaje w momencie wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej. Faktura powinna zostać wystawiona nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym została dokonana dostawa towaru w ramach WNT. Obowiązek podatkowy w WNT powstanie nawet wtedy, kiedy dostawca nie wystawi faktury VAT.
PRZYKŁAD 1 Spółka z Polski kupiła towar za pośrednictwem portalu Amazon i otrzymała za dokonany zakup fakturę VAT. Z dokumentu wynikało, że sprzedawcą jest firma z siedzibą w Niemczech. Na fakturze VAT sprzedaży został wykazany podatek VAT w stawce 23% oraz została na niej umieszczona adnotacja o treści: „Podatek od sprzedaży zadeklarowany przez Amazon w kraju dostawy”. Na podstawie dokumentów transportowych widać, że towar został wysłany do Polski bezpośrednio z magazynu w Niemczech. Co w takiej sytuacji powinna zrobić polska spółka?
Odpowiedź: Polska spółka przede wszystkim powinna rozpoznać WNT i odprowadzić podatek należny VAT uwzględniając prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Samo wystawienie dokumentu nie ma wpływu na obowiązki podatnika wskazane w przepisach ustawy VAT. Nie można bowiem na podstawie samej faktury zmienić podmiotu mającego obowiązek rozliczenia podatku wynikający z ustawy. Taka sama zasada obowiązuje, kiedy podatnik nie jest zarejestrowany do VAT i VAT UE. Kwestia ta została poruszona w wyroku z dnia 10 października 2012 roku nr I SA/Po 771/12 wydanym przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, w którym można przeczytać, że rejestracja do VAT nie sprawia, że dany podmiot jest podatnikiem podatku VAT. Tylko formalny rejestr podatników VAT jest dla organu podatkowego źródłem w oparciu, o które może on dokonywać kontroli w zakresie prawidłowości rozliczenia z podatku od towarów i usług. Zatem zarówno system rejestracji jak i zasady fakturowania muszą być odpowiednio sformułowane, aby organy podatkowe mogły kontrolować prawidłowość rozliczenia podatku. Status danego podmiotu jako podatnika podatku VAT jest niezależny od jego woli oraz od rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług. Rejestracja podatnika do VAT potrzebna jest jedynie organowi podatkowemu do stworzenia rejestru podatników, a nie ma skutku w zakresie obowiązków dla podatnika. Te wynikają bowiem z przepisów.
Podsumowanie
Polski podatnik, który otrzyma fakturę z Amazon z wykazanym podatkiem VAT i informacją o zapłacie podatku w kraju sprzedawcy nie jest zwolniony z obowiązku rozpoznania WNT i rozliczenia transakcji o ile zostały spełnione warunki wskazane w art. 9 ust. 1 ustawy o VAT. W związku z tym podmiot z Polski, który otrzyma fakturę z Amazon musi w pierwszej kolejności zapoznać się z rzeczywistymi okolicznościami związanymi z dostawą towarów. Sama treść faktury nie ma tu najmniejszego znaczenia. To całość zdarzeń, które wiążą się z procesem dostawy towarów mają wpływ na obowiązki nałożone na nabywcę w zakresie podatku od towarów i usług.
