Dział 12 ustawy o VAT pod nazwą „Procedury szczególne” zawiera omówienie zagadnień związanych z tzw. wewnątrzwspólnotową transakcją trójstronną. Podatnik przy wypełnianiu nowego pliku JPK_V7 wskazuje wewnątrzwspólnotową transakcję trójstronną w strukturze podatku VAT należnego i zapisuje ją za pomocą specjalnego symbolu TT_WNT.
Wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronna, a oznaczenie TT_WNT
W art. 135 ust. 1 pkt. 2 ustawy o VAT zapisana została definicja wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej. Mówimy o niej w sytuacji, w której zostaną spełnione łącznie niżej wymienione warunki:
uczestnikami transakcji jest trójka różnych podatników VAT, gdzie każdy z nich jest zarejestrowany w innym kraju członkowskim
każdy z podatników jest zarejestrowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych i każdy posiada aktywny numer VAT UE
dostawa dotyczy tego samego towaru, gdzie pierwszy uczestnik transakcji wydaje towar bezpośrednio ostatniemu uczestnikowi. Do transakcji dochodzi najpierw pomiędzy pierwszym, a drugim uczestnikiem, jak również pomiędzy drugim i trzecim • wysyłka oraz transport odbywa się przez pierwszego lub drugiego w kolejności podatnika bądź na ich rzecz
transport odbywa się z terytorium jednego państwa członkowskiego do innego państwa znajdującego się na terenie Wspólnoty.
Drugi w kolejności podatnik w transakcji trójstronnej uproszczonej
Zgodnie z przepisami ustawy o VAT za drugiego w kolejności podatnika uważa się tego, który dokonuje dostaw na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT, którego siedziba działalności gospodarczej jest poza terytorium państwa członkowskiego, w którym kończy się wysyłka lub transport. Obowiązkiem podatnika będącego drugim w kolejności uczestnikiem wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej jest zawarcie na fakturze sprzedaży na rzecz trzeciego podatnika takich informacji, jak:
adnotacja „VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135 – 138 ustawy o ptu” lub „VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykułu 141 dyrektywy 2006/112/WE”
adnotacja, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej
numer VAT UE, który podatnik stosuje w stosunku do pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika od wartości dodanej
numer identyfikacyjny, który jest stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej ostatniego w kolejności podatnika.
PRZYKŁAD 1 Podatnik jest drugim („B”) uczestnikiem transakcji trójstronnej uproszczonej (nabywa towar od pierwszej firmy oznaczonej jako „A”). Nabyty w ten sposób towar odsprzedaje firmie „C”. Towar transportowany jest bezpośrednio z państwa kontrahenta „A” do kontrahenta „C”. Faktura otrzymana od kontrahenta „A” jest traktowana jako WNT nieopodatkowane.
Oznaczenie TT_WNT w nowym JPK
Wystąpienie transakcji trójstronnej uproszczonej, w której podatnik jest drugim w kolejności podatnikiem i ma miejsce WNT, to w nowym JPK_V7 należy taką transakcję odpowiednio oznaczyć symbolem TT_WNT. Dotyczy to jedynie podatku VAT należnego. Nie umieszcza się go po stronie podatku VAT naliczonego (WNT jest nieopodatkowane). Jeżeli więc zakup kwalifikuje się jako:
WNT
podatnik jest drugim w kolejności podatnikiem
transakcja jest transakcją trójstronną uproszczoną
to wtedy po stronie podatku VAT należnego przy symbolu TT_WNT wskazuje się „1”. W przypadku kiedy transakcja nie spełnia powyższych warunków, to wtedy pole TT_WNT pozostaje puste.
PRZYKŁAD 2 W październiku 2020 roku, podatnik dokonał transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jako drugi w kolejności podatnik. W danym przypadku była to transakcja trójstronna uproszczona. W jaki sposób podatnik powinien wykazać ją w JPK_V7?
Odpowiedź: Podatnik po stronie: <tns:SprzedazWiersz> powinien w pozycji <tns:TT_WNT>…</tns:TT_WNT> wskazać „1”.
Powinno to wyglądać następująco: <tns:TT_WNT> 1 </tns:TT_WNT> .
W przypadku kiedy wydatki nie dotyczą danej transakcji podatnik powinien w pozycji: <tns:TT_WNT>…</tns:TT_WNT> wskazać „0”. Powinno to wyglądać następująco: <tns:TT_WNT> 0 </tns:TT_WNT>
