Czasami podatnicy mają kłopot z prawidłowym rozliczeniem otrzymanej faktury VAT marża. W jakich sytuacjach wystawiany jest ten rodzaj dokumentu? Czy na podstawie faktury VAT marża można odliczyć podatek VAT?
Faktura VAT marża jest dokumentem sprzedażowym lub zakupowym. Koniecznie musi zawierać oznaczenie „Faktura VAT marża” W jej przypadku podatek VAT rozliczany jest od marży, a nie od całej wartości sprzedaży. Wyglądem przypomina standardową fakturę VAT. Faktura VAT marża wystawiana jest w przypadku zakupu towarów używanych, jak np.: samochodów używanych. Charakteryzuje się brakiem wykazanego podatku VAT, dlatego też podatnikowi nie przysługuje prawo do jego odliczenia. Wartość wykazana na fakturze jest wartością początkową środka trwałego podlegającego amortyzacji, jak np.: pojazdu firmowego.
Zasady odliczania podatku VAT
Czynni podatnicy podatku VAT mogą odliczyć VAT od wydatków eksploatacyjnych i zakupu paliwa w wysokości 50% lub 100%. Wysokość odliczenia zależy od sposobu wykorzystywania pojazdu. Jeżeli pojazd firmowy wykorzystywany jest zarówno w działalności gospodarczej jak i w celach prywatnych to podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w wysokości 50% od zakupu paliwa jak również od wydatków na bieżącą eksploatację. Wykorzystywanie samochodu tylko w działalności gospodarczej pozwala odliczyć 100% VAT, ale dodatkowo muszą być spełnione 3 warunki:
pojazd należy zgłosić do urzędu skarbowego na druku VAT-26
należy prowadzić tzw. kilometrówkę dla celów VAT
należy wprowadzić w firmie zasady użytkowania pojazdu (regulamin).
Faktura VAT marża, a zakup obrazów olejnych
Faktura VAT marża dokumentująca zakup towarów służących do dekoracji (np.: obrazy olejne) pomieszczeń firmowych, takich jak: gabinety, czy sale konferencyjne nie daje podatnikowi prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego. Podatnik, który otrzyma fakturę VAT marża dokumentującą sprzedaż w ramach szczególnej procedury opodatkowania marży nie powinien wystawiać faktury wewnętrznej.
W myśl ustawy o podatku od towarów i usług, obrazy są towarem, który może być dostarczany w ramach szczególnej procedury opodatkowania przewidzianej dla dostawy wymienionych przedmiotów zgodnie z art. 120 ustawy o VAT:
towary używane
dzieła sztuki
przedmioty kolekcjonerskie
antyki.
Szczególna procedura opodatkowania jest określana jako procedura opodatkowania marży naliczanej przez dostawcę towarów wymienionych wyżej, gdzie przez marżę rozumie się kwotę różnicy między ceną, którą płaci nabywca za towar, np.: dzieło sztuki, a kwotą, którą zapłacił za wcześniejsze nabycie obrazu jego dostawca, która to kwota została pomniejszona o podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 120 ust. 16 ustawy o VATpodatnik, który jest dostawcą obrazów w ramach procedury opodatkowania marży nie może na wystawianych przez siebie fakturach oddzielnie wykazywać podatku od towarów i usług, dlatego też do nabywcy obrazów trafia faktura z kwotą należności ogółem (kwota należnego podatku VAT bez sumy wartości sprzedaży netto, stawki podatku i kwoty podatku).
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (art. 86 ust. 1) pozwalają podatnikowi obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim dane towary i usługi nabyte przez podatnika będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podatnik, który otrzyma fakturę VAT marża nie może obniżyć kwoty ani domagać się zwrotu różnicy podatku należnego w stosunku do towarów udokumentowanych taką fakturą. W tym przypadku nie ma również mowy o wystawianiu faktur wewnętrznych. Przykładowa transakcja nie może też być uznana za przekazanie towarów na cele reprezentacyjne i reklamowe.
Podsumowanie
Otrzymanie faktury VAT marża nie upoważnia podatnika do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego od towarów, których sprzedaż została udokumentowana na fakturze VAT marża. W przypadku zakupu pojazdu firmowego podstawą do późniejszego rozliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków są koszty związane z zakupem paliwa oraz bieżącym użytkowaniem samochodu. W tej sytuacji na rozliczenie VAT nie ma wpływu dokument na podstawie, którego został zakupiony samochód.
