Kiedy udzielanie korepetycji jest zwolnione z VAT?
Niektórzy nauczyciele oprócz nauczania szkolnego udzielają korepetycji w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W niektórych przypadkach mogą korzystać ze zwolnienia z zapłaty podatku VAT należnego. Czasami korepetycji mogą udzielać również inne osoby niebędące nauczycielami, a zatrudnione przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie umowy o pracę lub umów cywilnoprawnych.
Świadczenie usług korepetycji przez różne podmioty
Niektórzy nauczyciele zatrudnieni w placówkach oświaty chcąc dorobić do wynagrodzenia otwierają działalność gospodarczą w ramach, której świadczą usługi nauczania. Czasami zatrudniają też pracowników na podstawie umowy zlecenia, o dzieło lub umowy o pracę do świadczenia usług korepetycji. W tej sytuacji nauczyciel świadczy usługi nauczania prywatnego w zakresie jaki odpowiada poziomowi przedszkolnemu, podstawowemu, ponadpodstawowemu oraz wyższemu i podlega pod zwolnienie przedmiotowe z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT).
Natomiast korepetycje udzielane przez pracowników nie podlegają pod zwolnienie z VAT, ponieważ pracownik nie jest bezpośrednio związany umową z uczestnikiem zajęć. W tej sytuacji jest on jedynie podwykonawcą, co oznacza, że nie wykonuje on czynności nauczania bezpośrednio na rzecz osób, którym udzielane są korepetycje. Usługi nauczania świadczone przez pracowników/zleceniobiorców mogą korzystać ze zwolnienia z VAT z uwagi na limit sprzedaży, który nie może przekroczyć wartości 200 000 zł za rok poprzedni. Taki sposób rozumowania zgodny jest z interpretacją indywidualną nr 0113-KDIPT1-1.4012.694.2021.2.AK z dnia 29 grudnia 2021 roku wydaną przez Dyrektora KIS.
Kiedy korepetycje zwolnione są z zapłaty podatku VAT?
Zgodnie z podstawową zasadą korepetycje podlegają pod opodatkowanie podatkiem VAT. W niektórych okolicznościach można skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług. Zwolnienie dotyczy usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym oraz wyższym świadczonych przez nauczycieli (art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT), a więc zwolnienie ma zastosowanie wtedy, kiedy zostaną spełnione dwie przesłanki mające charakter:
podmiotowy – usługę świadczyć może tylko nauczyciel
przedmiotowy – musi być świadczona usługa nauczania prywatnego na poziomie edukacji wymienionej w przepisie.
Wymienione przesłanki powinny zostać spełnione łącznie. W przeciwnym razie nie będzie można skorzystać ze zwolnienia. Nauczyciel udzielający korepetycji nie musi koniecznie posiadać wykształcenia kierunkowego. Za nauczyciela uważa się osobę, która uczy drugą osobę i posiada do tego wystarczającą wiedzę w danym zakresie. Taki sposób rozumowania jest zgodny z orzeczeniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu (wyrok nr I SA/Po 387/21 z dnia 4 sierpnia 2021 roku.
Prywatne nauczanie, czyli zwolnienie przedmiotowe z VAT
Zgodnie z przepisami zwolnienie z VAT obowiązuje przy świadczeniu usług nauczania prywatnego. Przez nauczanie prywatne rozumie się czynności nauczania wykonywane przez nauczyciela na jego własny rachunek i jego odpowiedzialność. O prywatnym charakterze nauczania może świadczyć fakt zawarcia umowy pomiędzy nauczycielem, a rodzicem ucznia. Odbiorcą usługi może być zarówno grupa osób, jak i indywidualny uczeń. Jeżeli nauczyciel świadczy usługi nauczania w ramach zatrudnienia przez inny podmiot, to w takiej sytuacji nie można zastosować zwolnienia z VAT, ponieważ czynności związane z nauczaniem wykonuje osoba zatrudniona przez pracownika lub zleceniobiorcę podatnika. Takie osoby nie są połączone umową bezpośrednio z uczniem będącym nabywcą usług, a łączy je jedynie relacja z podatnikiem, który w takim przypadku jest pracodawcą nauczyciela. Zgodnie z powyższym korepetycje udzielane przez pracownika/zleceniobiorcę zatrudnionego przez podatnika na rzecz osób prywatnych nie są zwolnione z podatku VAT, na który wskazuje art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
PRZYKŁAD 1 Student polonistyki chcąc uczestniczyć w wydatkach na swoje utrzymanie postanowił, że będzie udzielał korepetycji uczniom będącym w klasie maturalnej. Czy może on korzystać ze zwolnienia z VAT?
Odpowiedź: Tak może. W sytuacji, kiedy student udziela korepetycji we własnym imieniu to może skorzystać z możliwości zwolnienia z VAT. Dodatkowo, jeżeli osiąga niewielkie przychody, to może prowadzić działalność w formie nierejestrowanej.
Kiedy korepetycje będą zwolnione z VAT podmiotowo?
W sytuacji, w której osoba udzielająca korepetycji nie może skorzystać z możliwości zwolnienia przedmiotowego, na które wskazuje art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, to istnieje możliwość zastosowania zwolnienia podmiotowego. Taką opinię wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP4-2.4012.793.2021.3.SKJ z dnia 31 stycznia 2022 roku. Z kolei jak wskazuje art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwolnienie podmiotowe obowiązuje, jeżeli sprzedaż w roku poprzedzającym nie przekroczyła wartości 200 000 zł. W przepisie nie zostały wymienione usługi świadczenia korepetycji jako te, które nie mogą korzystać ze zwolnienia, co pozwala podatnikowi zastosować taką możliwość. Jednocześnie dopuszcza się łączenie zwolnienia podmiotowego ze zwolnieniem przedmiotowym. Do limitu 200 000 zł nie wlicza się sprzedaży korzystającej ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
PRZYKŁAD 2 Osoba fizyczna udziela osobiście korepetycji. Jednocześnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia zleceniobiorców do świadczenia usług nauczania. Czy w związku z tym osoba taka może korzystać ze zwolnienia z VAT?
Odpowiedź: Jeżeli podatnik osobiście świadczy usługi nauczania to może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT). Natomiast w przypadku usług nauczania wykonywanych przez osoby zatrudnione (zleceniobiorców) może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, na które wskazuje art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
PRZYKŁAD 3 Osoba fizyczna założyła działalność gospodarczą w ramach, której świadczy usługi nauczania. Korepetycji udziela zarówno osobiście jak i przez zatrudnionych zleceniobiorców. Podatnik z usług prywatnego nauczania osiągnął przychód w wysokości 40 000 zł. Natomiast usługi wykonywane przez zleceniobiorców wypracowały przychód w wysokości 170 000 zł. Czy w tej sytuacji podatnik może skorzystać ze zwolnienia z VAT w ramach limitu?
Odpowiedź: Podatnik ma prawo do korzystania ze zwolnienia. Nie ma znaczenia, że jego przychody łącznie przekroczyły wartość limitu 200 000 zł. Zgodnie z przepisami do kwoty limitu 200 000 zł nie wlicza się kwot uzyskanych z nauczania prywatnego. Usługi nauczania wykonywane przez pracowników nie mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, ale objęte są zwolnieniem podmiotowym do limitu wskazanego w art.113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT.
