Czy zwrot podatku VAT wpływa na wysokość składki zdrowotnej?
Czasami u przedsiębiorcy w danym okresie rozliczeniowym może wystąpić nadwyżka w podatku VAT. W takiej sytuacji podatnik może wnioskować o zwrot części lub całości tej kwoty. Czy podatnik musi od zwrotu podatku VAT zapłacić składkę zdrowotną?
Przychody z działalności gospodarczej podlegają pod opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazuje art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznychza przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne podatnikowi, nawet takie, których nie otrzymał on w postaci środków pieniężnych.
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 źródła przychodów ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zanim przychód z działalności gospodarczej zostanie opodatkowany podatkiem PIT lub zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych powinien zostać pomniejszony o:
wartość należnego podatku od towarów i usług pochodzącego ze sprzedaży towarów lub usług opodatkowanych VAT
wartości zwróconych towarów
wartości udzielonych bonifikat i skont.
Przychód z działalności gospodarczej należy także pomniejszyć o poniesione koszty uzyskania przychodu. W przypadku rozliczania działalności wg skali podatkowej lub podatku liniowego podatnik sam zmniejsza przychód. Natomiast przy zryczałtowanym podatku dochodowym przychód nie jest pomniejszany o poniesione koszty uzyskania przychodu.
Kiedy powstaje przychód do opodatkowania?
Przychód podlegający pod opodatkowanie powstaje w dniu:
wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi bądź częściowego wykonania usługi
wystawienia faktury
uregulowania należności.
O dokładnej dacie powstania obowiązku podatkowego decyduje zdarzenie, które powstało najwcześniej. W przypadku, kiedy strony transakcji ustalą, że dana usługa będzie rozliczana w umówionych okresach rozliczeniowych, takich jak: miesiąc, kwartał czy rok to za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień okresu rozliczeniowego jaki został wskazany w umowie lub na wystawionej fakturze. Jednak nie może to być rzadziej niż jeden raz w roku.
Zwrot VAT, a składka zdrowotna - obliczanie podstawy składki
W przypadku podatników rozliczających się wg skali podatkowej lub podatkiem liniowym miesięczną podstawę wymiaru składki zdrowotnej oblicza się na podstawie dochodu z działalności gospodarczej uzyskanego w miesiącu poprzedzającym miesiąc, za który opłacana jest składka w sposób przedstawiony poniżej:
dochód za pierwszy miesiąc podlegania pod ubezpieczenie zdrowotne w roku składkowym ustala się jako różnicę pomiędzy osiągniętymi przychodami z działalności w rozumieniu ustawy o PIT, a poniesionymi kosztami uzyskania tych przychodów w rozumieniu ustawy o PIT
dochód ustalony w ten sposób należy pomniejszyć o kwotę składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe opłacone w tym miesiącu pod warunkiem, że nie zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
dochód za kolejne miesiące ustala się jako różnicę pomiędzy sumą przychodów w rozumieniu ustawy o PIT jakie zostały osiągnięte od początku roku, a sumą kosztów uzyskania tych przychodów poniesionych od początku roku na cele związane z działalnością gospodarczą
dochód ustalony według podpunktu c pomniejsza się o sumę dochodów ustalonych za miesiące poprzedzające oraz o różnicę pomiędzy sumą składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe jakie zostały zapłacone od początku roku, a sumą składek odliczonych w poprzednich miesiącach.
Dochodu nie pomniejsza się o składki, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Podatnik przy ustalaniu dochodu w związku z wyliczaniem podstawy miesięcznej składki zdrowotnej nie uwzględnia:
przychodów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym innych niż te określone w art. 21 ust. 1 pkt 63a, 63b, 152–154 ustawy o PIT
przychodów osiągniętych i kosztów poniesionych oraz składek opłaconych w miesiącu, w którym ubezpieczony przedsiębiorca spełniał warunki do zwolnienia z obowiązku opłacania składki zdrowotnej - art. 82 ust. 8–9a ustawy o NFZ, art. 81 ust. 2zd ustawy o NFZ
przychodów osiągniętych i poniesionych kosztów w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej - art. 81 ust. 2zd ustawy o NFZ.
Przychód z działalności gospodarczej - przykłady
W pozarolniczej działalności gospodarczej mogą wystąpić różne rodzaje przychodów. W małej działalności najczęściej występują przychody osiągnięte ze:
sprzedaży środków trwałych lub wyposażenia
dotacji, subwencji oraz różnego rodzaju dopłat
różnic kursowych
odsetek od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych
otrzymanych kar umownych
umorzonych lub przedawnionych zobowiązań oraz zwróconych wierzytelności
umorzonych należności, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne, w tym również odpisy aktualizacyjne
zwrotu lub otrzymania pożyczki bądź kredytu, jeżeli pożyczka lub kredyt były waloryzowane za pomocą kursu waluty obcej
nieodpłatnych świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, a także składników majątku związanych z działalnością gospodarczą
otrzymanych odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Do przychodów z działalności gospodarczej zaliczają się także kwoty podatku VAT:
nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają amortyzacji
dotyczące innych rzeczy bądź praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi
w części, w jakiej została dokonana korekta powodująca zwiększenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.
Przychodem z działalności gospodarczej może też być naliczony podatek VAT lub zwrócony podatek akcyzowy w części, w której został wcześniej zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku VAT bądź zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami.
Zgodnie z powyższym podatek VAT może stanowić przychód z działalności gospodarczej tylko w określonych przypadkach. Wśród nich nie został uwzględniony zwrot podatku VAT, który miałby stanowić przychód z działalności.
PRZYKŁAD Czynny podatnik VAT złożył deklarację JPK_V7, w której złożył również wniosek o zwrot podatku VAT za miesiąc marzec 2023 rok. W maju otrzymał zwrot podatku w wysokości wnioskowanej kwoty. Czy otrzymany zwrot będzie dla podatnika przychodem?
Odpowiedź: Zgodnie z przepisami zwrot podatku VAT nie stanowi dla podatnika przychodu z działalności gospodarczej, dlatego nie zostanie doliczony do dochodu stanowiącego podstawę wyliczenia składki zdrowotnej, co oznacza, że od kwoty zwrotu VAT nie powstaje składka zdrowotna do zapłaty.
