Wraz z wejściem w życie nowego pliku JPK pojawiły się nowe oznaczenia, jak np.: nowa procedura celna 42. Jakie wymogi muszą spełnić firmy, aby móc skorzystać z procedur celnych?
Procedura celna 42 związana jest z importem towarów, a przez import towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego (spoza obszaru Unii Europejskiej) na terytorium Polski lub innego kraju członkowskiego UE.Przy imporcie przedsiębiorcy otrzymują fakturę oraz dokumenty celne. Towarami są rzeczy i ich części oraz wszystkie postacie energii. Podatnicy z tytułu importu mają obowiązek rozliczania podatku VAT. Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którego obszarze znajdują się towary w momencie ich wprowadzenia na terytorium UE.
Towary podczas wprowadzania ich na teren Unii Europejskiej z kraju trzeciego mogą być objęte jedną z niżej wymienionych procedur:
odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych
uszlachetniania czynnego
składowania celnego
tranzytu również ze składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych
wolnego obszaru celnego.
Przy tych założeniach miejscem importu tych towarów będzie terytorium państwa członkowskiego, na którym towary nie będą podlegać wymienionym procedurom.
Import towarów – rozliczenie
Zgodnie z ustawą o VAT, rozliczenie importu towarów może mieć postać ogólnej zasady lub metody uproszczonej.
Metoda ogólna nie wymaga ujęcia w ewidencji VAT, zapłaconego w terminie 10 dni od dnia otrzymania wezwania podatku VAT należnego od dokonanego importu towarów. Podatek może zostać odliczony, a czynność wykazana w ewidencji VAT przy założeniu, że importowany towar będzie przeznaczony tylko na sprzedaż opodatkowaną.
Przy metodzie uproszczonej w rozliczeniu VAT przy imporcie towarów należy ująć dokonany import towarów w ewidencji VAT:
w rejestrze sprzedaży VAT
w rejestrze zakupu VAT (możliwość odliczenia podatku VAT przy dalszym przeznaczeniu towarów na sprzedaż opodatkowaną).
Obowiązek opodatkowania importu towarów ma miejsce:
w momencie zamknięcia procedury uszlachetniania, jeżeli towary zostaną objęte procedurą uszlachetniania czynnego
w miesiącu, w którym powstanie dług celny (odprawa dokonana przez urząd celny)
w momencie kiedy opłaty staną się wymagalne przy objęciu towarów procedurą: składowania celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem z opłat celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego, pod warunkiem pobrania opłat wyrównawczych lub opłat o podobnym charakterze od tych towarów.
PRZYKŁAD 1 Spółka z o. o. z Polski (czynny podatnik VAT) prowadząca działalność gospodarczą na terenie Polski sprowadziła części do maszyn z Rosji. Odprawa celna w Polsce odbyła się zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania importu. Zakupione części mają być sprzedawane na terenie Polski, a czasami za granicą.
W tym przypadku nie ma zastosowania procedura celna 42, dlatego też spółka nie musi oznaczać tego typu sprzedaży po imporcie oznaczeniem „I_42”. W niektórych przypadkach może zdarzyć się, że transakcja sprzedaży sprowadzonego towaru udokumentowana fakturą będzie wymagała od podatnika oznaczenia innymi symbolami, jak np.: „GTU”, „FP”, „MPP” lub innymi w zależności od tego jaki rodzaj towaru jest zbywany oraz jaki jest rodzaj zastosowanej procedury sprzedaży.
PRZYKŁAD 2 Spółka cywilna z Polski (czynny podatnik VAT) prowadząca działalność gospodarczą na obszarze Polski sprowadziła różne akcesoria budowlane z Rosji. Odprawa celna odbyła się w Polsce zgodnie z uproszczoną zasadą rozliczania importu. Części mają być sprzedawane w Polsce i za granicą, ale w późniejszym terminie.
W tym przypadku również nie ma zastosowania procedura celna 42 i spółka również nie musi oznaczać sprzedaży po imporcie oznaczeniem „I_42”. Jednak może się zdarzyć, że sprzedaż importowana będzie wymagała zastosowania przez podatnika oznaczenia innymi obowiązkowymi symbolami: „GTU”, „FP”, „MPP” oraz innymi w zależności od zbywanego towaru i rodzaju użytej procedury sprzedażowej. Na pewno podatek naliczony VAT za import wymienionych wyżej towarów będzie wymagał oznaczenia symbolem „IMP”.
Procedury celne - co oznacza procedura celna 42?
Z dniem 1 października 2020 roku niektóre procedury celne (ich część) muszą być obowiązkowo wykazywane w pliku JPK_V7. Jedną z nich jest procedura celna 42 , która wykorzystywana jest przy przywozie towarów z krajów trzecich, czyli spoza Unii Europejskiej do jednego z krajów członkowskich UE, a następnie następuje przewóz towarów do innego kraju UE. W przypadku tej metody podatek VAT należny do zapłaty powstaje dopiero w końcowym państwie UE, do którego trafiają towary przeznaczone na sprzedaż. Przez państwo końcowe należy rozumieć kraj, który jest faktycznym i ostatecznym odbiorcą tych towarów.
W procedurze 42 ważne jest prawidłowe rozróżnienie podmiotów transakcji. W przypadku polskiego podatnika będzie to:
importer pochodzący z jednego z państw członkowskich UE (chodzi o kraj przeznaczenia dla towarów importowanych)
dostawca towarów będący sprzedawcą towarów pochodzący z jednego z krajów spoza UE
polski podatnik prowadzący działalność gospodarczą na terytorium Polski, gdzie Polska jest krajem przywozu, który dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na rzecz importera (przedstawiciel fiskalny importera)
przedstawiciel fiskalny, który realizuje odprawę celną w imieniu importera.
Procedura celna 42 - przebieg transakcji
W większości przypadków zakup towarów spoza obszaru Unii Europejskiej może być zakończony odprawą celną w Polsce. Jednak w przypadku kiedy towary zostaną od razu odsprzedane do firmy z innego kraju Unii, to można dokonać odprawy za pośrednictwem procedury 42.
Procedura celna 42 wymaga od podmiotów przywożących towar wpisania w pole 37 w dokumencie SAD, kodu rozpoczynającego się liczbą 42.
Poniżej przykład jak przebiega transakcja z zastosowaniem procedury celnej 42.
kontrahent z Niemiec zamówił towar u polskiego sprzedawcy
kontrahent z Niemiec podpisał umowę z agencją celną i w ten sposób załatwił formalności celne w Polsce
obie strony transakcji są czynnymi podatnikami VAT i VAT-UE
podatnik z Polski nie posiada na stanie towaru i zamawia go z Rosji
następuje import towaru z Rosji do portu w Gdańsku
trafić do polskiego podatnika i następnie zostać przetransportowany do odbiorcy niemieckiego (zależy to od ustaleń pomiędzy stronami: kontrahentem niemieckim, a polskim)
polski podatnik rozpoznaje WDT, a niemiecki WNT.
W procedurze celnej 42 najważniejszą cechą jest Wewnątrzwspólnotowa Dostawa Towarów (WDT) do kraju UE przeznaczenia. Jeżeli podatnik lub przedstawiciel fiskalny oznaczy w dokumencie SAD kod procedury celnej 42, to wtedy organy celne widzą z jakim typem transakcji mają do czynienia. W oparciu o deklarację Jednolitego Dokumentu Administracyjnego (SAD) następuje dalszy transport zaimportowanych towarów do państwa innego niż kraj UE przywozu państwa UE. I tylko ta część WDT wymaga od polskiego podatnika oznaczenia w nowym pliku JPK_V7. Obowiązek oznaczania symbolem „I_42” nie zawsze będzie dotyczył każdej transakcji, w której podatnik uczestniczył w ramach procedury celnej 42.
