Przedsiębiorcy mają obowiązek przeprowadzenia na koniec roku remanentu. W niektórych sytuacjach może zdarzyć się, że spis z natury, czyli wykaz składników majątku firmy będzie zerowy. Taka sytuacja ma miejsce kiedy przedsiębiorca nie posiada żadnych składników podlegających spisowi.
Z czego wynika obowiązek przeprowadzenia remanentu?
Przedsiębiorca zobowiązany jest do sporządzenia spisu z natury na podstawie przepisów z Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów, a dokładniej na podstawie par. 24 ust. 1 Rozporządzenia. w którym napisane jest, że podatnicy mają obowiązek sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów.
Spisu z natury należy dokonać na:
dzień 1 stycznia
koniec każdego roku podatkowego
dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, jak również na dzień utraty w ciągu roku podatkowego prawa do zryczałtowanego podatku dochodowego
dzień zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników
dzień likwidacji działalności.
Z obowiązku sporządzenia remanentu na dzień 1 stycznia wyłączeni są podatnicy, którzy sporządzili spis na koniec poprzedniego roku podatkowego. W ich przypadku jest on spisem z natury na początek kolejnego roku. Przedsiębiorca nie ma obowiązku zgłaszania w urzędzie skarbowym informacji o sporządzeniu spisu z natury w innym terminie niż dzień 1 stycznia, 31 grudnia oraz dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej. Podobnie jak nie ma obowiązku zgłaszania zerowego spisu z natury. Wystarczy go zrobić i uwzględnić w KPiR. Obowiązek dotyczy przedsiębiorców rozliczających się na zasadach ogólnych oraz za pomocą podatku liniowego. Od 1 stycznia 2019 roku z obowiązku zostali zwolnieni podatnicy rozliczający się w formie ryczałtu.
Dla przedsiębiorców osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących KPiR, dochodem jest różnica pomiędzy przychodem (art. 14 ustawy o PIT), a kosztami uzyskania przychodu:
powiększona o różnicę wynikającą z wartości remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków; jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego
pomniejszona o różnicę wynikającą z wartości remanentu początkowego i końcowego; jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa od wartości remanentu końcowego.
Z tego wynika, że podatnik przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu za dany rok podatkowy ma obowiązek wziąć pod uwagę spis z natury. Powyższe zgodne jest z art. 24 ust. 2 ustawy o PIT.
Zerowy spis z natury – czy trzeba go sporządzać?
Zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi przedsiębiorca ma obowiązek sporządzenia spisu z natury nawet w sytuacji kiedy nie posiada składników majątku, które nie podlegają ujęciu w spisie. W przypadku tych podatników, którzy nie posiadają na stanie towarów handlowych, spis z natury będzie miał wartość 0,00 zł.
Zakres zerowego spisu z natury
W par. 25 ust. 2 Rozporządzenia wskazano jakie dane powinien zawierać zerowy spis z natury.
Zgodnie z przepisem musi to być:
imię i nazwisko właściciela (nazwa firmy)
data sporządzenia spisu
kolejny numer pozycji arkusza spisu z natury
szczegółowe określenie towaru i innych składników wymienionych w par. 24
jednostka miary
ilość towaru stwierdzona podczas spisu
cena w złotych i groszach za jednostkę miary
wartość wynikająca z przemnożenia ilości towaru przez cenę jednostkową
łączna wartość spisu z natury
klauzula „Spis zakończono na pozycji…..”
podpis lub podpisy.
Wartość zerową spisu z natury należy wpisać w ostatniej pozycji KPiR za dany rok (na dzień 31 grudnia) oraz w przypadku kontynuacji działalności w pierwszej pozycji KPiR za nowy rok (na dzień 1 stycznia).
Dzień dobry,
czy mogę nie umieszczać spisu z natury na koniec roku podatkowego (tj. w KPiR za poprzedni rok), a umieścić go tylko na dzień 1 stycznia?
Czy jednak w KPiR muszę mieć spis z natury zarówno jako ostatnia pozycja w KPiR za poprzedni rok oraz jako pierwsza pozycja w KPiR za nowy rok?