Ustawa o podatku od towarów i usług zawiera zapis warunków jakie muszą zostać spełnione, aby daną transakcję można było zaliczyć do WDT (art. 13 ust. 1 ustawy o podatku VAT). Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów należy rozumieć wywóz towarów z terytorium Polski na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska na rzecz podatnika prowadzącego działalność gospodarczą na terytorium tego państwa. W konsekwencji następuje przeniesienie prawa do rozporządzania danymi towarami tak jak właściciel.
Warunki uprawniające do uznania WDT
Aby doszło do WDT muszą zostać spełnione poniższe warunki. Nabywca towarów powinien być:
podatnikiem od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju
osobą prawną niebędącą podatnikiem od wartości dodanej, która zostanie zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju
podmiotem, który nie został wymieniony powyżej jeżeli przedmiotem dostawy były wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą
pozostałym podmiotem, który nie jest podatnikiem jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Kontrahent powinien być zweryfikowany w bazie systemu VIES (komórką odpowiedzialną za system jest Komisja Europejska) pod kątem rejestracji podmiotu do wykonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych. Polski dostawca, który płaci podatki w kraju musi posiadać numer VAT-UE (numer NIP z przedrostkiem PL) oraz numer za pomocą, którego zostanie zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w danym państwie członkowskim posiadający dwuliterowy kod stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej jaki właściwy jest dla danego państwa członkowskiego.
WDT, a zerowa stawka podatku
Od 2020 roku przedsiębiorcy zawierający transakcje w ramach WDT mogą rozliczać podatek VAT wg stawki 0% o ile spełnią warunki określone w art. 42 ustawy o VAT:
podatnik dokonuje dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i aktualny numer NIP dla transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT-UE podany podatnikowi przez nabywcę
podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT za dany okres rozliczeniowy jest w posiadaniu dowodów potwierdzających wywóz sprzedanych towarów z terytorium Polski i dostarczeniu ich do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego
podatnik w chwili składania deklaracji VAT, w której wskazuje WDT jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE.
Art. 42 ust. 1a ustawy o VAT wskazuje sytuacje, które uniemożliwiają zastosowanie stawki 0%.Ma to miejsce wtedy kiedy:
podatnik nie złoży informacji podsumowującej VAT-UE w wymaganym terminie do 25 dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy w zakresie WDT
złożona informacja podsumowująca zawiera błędy dotyczące transakcji WDT, czyli nie jest zgodna z wymogami zawartymi w art. 100 ust. 8 ustawy o VAT, chyba, że podatnik złoży do naczelnika urzędu skarbowego pisemne wyjaśnienia dotyczące uchybienia jakiego się dopuścił.
Wewnątrzwspólnotowej Dostawy Towarów nie wolno mylić z eksportem. Są to dwa różne pojęcia. Eksport oznacza wywóz towarów poza obszar Unii Europejskiej. Firmy dokonujące sprzedaży towarów na terenie UE wystawiają Faktury WDT, a jeśli sprzedaż jest do krajów z poza UE wystawiane są Faktury eksportowe.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VATpodstawą opodatkowania jest wszystko to co jest zapłatą, którą dostawca towarów/usług otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej z tytułu sprzedaży razem z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Dla WDT podstawą opodatkowania są:
podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze z wyłączeniem kwoty podatku
koszty dodatkowe (prowizje, koszty opakowania, transportu, ubezpieczenia itp.).
Obowiązek podatkowy w WDT
Obowiązek podatkowy przy WDT ma miejsce w momencie wystąpienia zdarzenia określonego w przepisach o VAT, czyli z chwilą wystawienia faktury przez podatnika jednak nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. W przypadku dostawy towarów dokonywanej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż 1 miesiąc uznaje się ją za dokonaną z upływem każdego miesiąca do zakończenia dostawy tych towarów.
Obowiązki związane z WDT
1. rejestracja do VAT-UE na formularzu VAT-R – jest to obowiązek każdego przedsiębiorcy, który musi wypełnić i złożyć VAT-R do właściwego urzędu skarbowego 2. posiadanie odpowiedniej dokumentacji dotyczącej wywozu towarów w ramach WDT, dzięki czemu możliwe jest zastosowanie stawki 0%.
Do dokumentów tych zaliczają się:
dokumenty przewozowe otrzymane od spedytora, który odpowiedzialny jest za wywóz towarów z terytorium kraju, z których musi jednoznacznie wynikać, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (tylko wtedy kiedy przewóz towarów został zlecony przewoźnikowi)
specyfikacje poszczególnych sztuk, czyli informacja o rodzaju przedmiotów, parametrach, pochodzeniu i ich przeznaczeniu.
