Przy transakcjach związanych z importem lub przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu samochodu osobowego, podmiot, który nabył prawo do dysponowania autem tak jak właściciel jest zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego. W niektórych przypadkach akcyza od samochodu osobowego, która została zapłacona na terytorium kraju może zostać zwrócona po spełnieniu określonych warunków zawartych w ustawie z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym.
Akcyza od samochodu osobowego – czy jest obowiązek jej zapłaty?
Akcyza, czyli podatek akcyzowy jest opłatą, do której zapłaty zobowiązany jest każdy kierowca, który chce w Polsce zarejestrować pojazd zakupiony za granicą. Powyższa opłata dotyczy każdego sprowadzonego samochodu zarówno nowego jak i używanego. Czas na opłacenie podatku wynosi 30 dni licząc od momentu sprowadzenia pojazdu.
Zgodnie z art. 100 ustawy o podatku akcyzowym obowiązek zapłaty podatku akcyzowego dotyczy sytuacji jeżeli doszło do:
importu samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju
nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju
pierwszej sprzedaży na terytorium kraju niezarejestrowanego samochodu osobowego wyprodukowanego na terytorium kraju, od którego nie została zapłacona akcyza.
Wynika z tego, że akcyzą zostają objęte wszystkie samochody osobowe nabyte poza granicami kraju, które zostaną pierwszy raz zarejestrowane w Polsce. Powyższe dotyczy pojazdów nowych i używanych.
W świetle art. 100 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za sprzedaż uważa się zarówno sprzedaż jak i zamianę, czy darowiznę w rozumieniu Kodeksu cywilnego, ale np.: także wydanie w zamian za wierzytelności, wydanie za świadczenie pieniężne, czy wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności, przekazanie przez podatnika na osobiste potrzeby podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy itp. oraz zatrudnionych przez niego pracowników i byłych pracowników, jak również użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Zwrot zapłaconego podatku akcyzowego – czy jest możliwy?
W niektórych sytuacjach, podmiot, który dokona zapłaty podatku akcyzowego może ubiegać się o jego zwrot. Wszelkie kwestie związane ze zwrotem akcyzy zostały zawarte w art. 107 ustawy o podatku akcyzowym. Art. 107 ust. 1 ustawy brzmi:
Podmiot, który nabył prawo rozporządzania jak właściciel samochodem osobowym niezarejestrowanym wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, od którego akcyza została zapłacona na terytorium kraju, dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu tego samochodu osobowego, lub jeżeli w jego imieniu ta dostawa albo eksport są realizowane, ma prawo do zwrotu akcyzy na wniosek złożony właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie roku od dnia dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu tego samochodu osobowego.
Zwrot można uzyskać jeżeli zostaną spełnione pewne przesłanki ustawowe związane między innymi z terminem zwrotu i typem transakcji. Pewien problem może dotyczyć jedynie kwestii związanej z rejestracją pojazdu, ponieważ w ustawie o podatku akcyzowym nie występuje rozróżnienie typów rejestracji. W związku z tym nawet czasowa rejestracja może być przeszkodą w ubieganiu się o zwrot zapłaconej akcyzy nawet po spełnieniu pozostałych warunków.
Problemem tym zajął się też Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z dnia 5 stycznia 2018 roku o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.243.2017.1.JS wskazał, że:
Dokonanie jakiejkolwiek rejestracji samochodu – również rejestracji czasowej – wyklucza zatem możliwość zwrotu akcyzy w świetle przepisu art. 107 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. W związku z powyższym, jeśli Wnioskodawca dokona wewnątrzwspólnotowej dostawy albo eksportu samochodu osobowego, który został uprzednio czasowo zarejestrowany na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, nie spełni on wszystkich warunków, o których mowa w ww. przepisie, a co za tym idzie, zwrot akcyzy mu nie przysługuje.
Zwrot akcyzy - dokumenty
Ubiegając się o zwrot akcyzy należy dopełnić formalności związanych z dostarczeniem wymaganych dokumentów. Po pierwsze wymagane jest złożenie wniosku do właściwego organu podatkowego. Zgodnie z objaśnieniami na wniosku, będzie to urząd, do którego została złożona deklaracja lub, który wydał decyzję o wysokości akcyzy lub urząd właściwy na miejsce zamieszkania/siedziby podatnika. Wzór wniosku znajduje się w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 roku w sprawie zwrotu akcyzy od samochodu osobowego.
Do wniosku dołączamy:
dowód zapłaty akcyzy na terytorium kraju lub fakturę z kwotą akcyzy
dokumenty potwierdzające dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej lub potwierdzające eksport.
Do w/w dokumentów należą między innymi: dokumenty przewozowe, celne, faktura i specyfikacja dostawy, inne dokumenty handlowe związane z dostawą wewnątrzwspólnotową lub eksportem (art. 107 ust. 3 i 4 ustawy o podatku akcyzowym).
W przypadku kiedy podatnik dokona przewozu samochodu osobowego własnym środkiem transportu, to do wniosku należy jeszcze dołączyć pisemne oświadczenie o terminie i sposobie wywozu i miejscu dostarczenia samochodu osobowego poza terytorium kraju. Jeżeli w/w dokumenty nie potwierdzają dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy samochodu osobowego lub eksportu, to wtedy istnieje możliwość dopuszczenia innych dokumentów, które wskazują na jej wykonanie. Może to być np.: korespondencja handlowa, dokument dotyczący ubezpieczenia lub frachtu, dokument potwierdzający zapłatę za wykonaną dostawę wewnątrzwspólnotową lub eksport (na podstawie w/w rozporządzenia, par. 2).
Kiedy nie trzeba płacić akcyzy od samochodu osobowego?
W jednym przypadku nie wystąpi obowiązek zapłaty akcyzy od samochodu osobowego. Stanie się tak jeżeli samochód osobowy zostanie dostarczony na podstawie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub zostanie wyeksportowany w terminie 30 dni od WNT lub pierwszej sprzedaży i podatnik jest w posiadaniu dowodu potwierdzającego wywóz.
